Reglementarea juridică a controlului fiscal în Republica Moldova

Abstract

Lucrarea examinează reglementarea juridică a controlului fiscal în Republica Moldova, pornind de la rolul esențial al acestei instituții în asigurarea legalității fiscale, protejarea intereselor patrimoniale ale statului și consolidarea disciplinei fiscale. Actualitatea temei este determinată de dinamica permanentă a legislației fiscale, de necesitatea armonizării cadrului normativ național cu standardele europene și de intensificarea exigențelor privind echilibrul dintre interesul public fiscal și protecția drepturilor contribuabilului. În plan conceptual, controlul fiscal apare ca o formă de verificare a modului în care contribuabilul execută obligațiile fiscale și alte obligații prevăzute de legislația fiscală, fiind realizat prin forme, metode și operațiuni expres prevăzute de Codul fiscal. Lucrarea analizează noțiunea, obiectul, scopul, principiile și funcțiile controlului fiscal, precum și relația juridică dintre contribuabil și administrația fiscală în cadrul procedurilor de verificare. O atenție specială este acordată formelor de efectuare a controlului fiscal, respectiv controlului cameral și controlului la fața locului, precum și metodelor utilizate de organul fiscal, inclusiv verificarea documentară, verificarea faptică, verificarea tematică, verificarea operativă și verificarea prin contrapunere. Analiza evidențiază că actuala reglementare, deși funcțională, prezintă anumite lacune și incoerențe normative, în special sub aspectul consacrării principiilor controlului fiscal, al delimitării dintre vizita fiscală și controlul fiscal, precum și al garanțiilor procedurale oferite contribuabilului. În concluzie, perfecționarea cadrului juridic al controlului fiscal impune o abordare orientată simultan spre eficiența administrării fiscale, prevenirea evaziunii și respectarea exigențelor statului de drept.

This paper examines the legal regulation of tax control in the Republic of Moldova, starting from the essential role of this institution in ensuring tax legality, protecting the patrimonial interests of the state, and strengthening fiscal discipline. The relevance of the topic is determined by the permanent dynamics of tax legislation, the need to harmonize the national legal framework with European standards, and the growing importance of balancing the public fiscal interest with the protection of taxpayers’ rights. From a conceptual perspective, tax control appears as a form of verification of the way in which the taxpayer fulfills fiscal obligations and other duties established by tax legislation, being carried out through forms, methods, and operations expressly provided by the Tax Code. The paper analyzes the notion, object, purpose, principles, and functions of tax control, as well as the legal relationship between the taxpayer and the tax administration during verification procedures. Particular attention is given to the forms of tax control, namely desk tax control and on-site tax control, as well as to the methods used by the tax authority, including documentary verification, factual verification, thematic verification, operative verification, and cross-checking. The analysis shows that the current regulation, although functional, still contains certain gaps and normative inconsistencies, especially regarding the explicit recognition of tax control principles, the delimitation between the fiscal visit and tax control, and the procedural guarantees granted to the taxpayer. In conclusion, improving the legal framework of tax control requires an approach simultaneously oriented toward the efficiency of tax administration, the prevention of tax evasion, and compliance with the requirements of the rule of law.